Особенности налоговых проверок по ЕСН

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности налоговых проверок по ЕСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Он является единым социальным налогом, назначенным федеральными властями. Все деньги, поступающие от предпринимателей и компаний, направляются для обеспечения реализации прав людей на обеспечение, которое может быть не только социальным, но и пенсионным или медицинским.

Важно! ЕСН представлен налогом, который перечисляется не только в бюджет государства, но и в разные другие фонды.

Налогоплательщиками данного сбора выступают:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов с долгами, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам . Это быстро и бесплатно!

• непосредственные работники, к которым относятся ИП, адвокаты или нотариусы, не пользующиеся в процессе работы услугами других специалистов, поэтому перечисляется ими налог ЕСН за счет личных денег;
• работодатели, а именно разные компании и ИП, которые официально оформили в штат граждан, поэтому налог уплачивается с их доходов.

Какая подготавливается отчетность

Отчетность по данному сбору должна передаваться в отделение ФНС до 30 марта года, который идет после окончания отчетного периода. Данный документ непременно содержит сведения о начисленных авансовых платежах и об уплаченных суммах.

Для этого используется специальная форма №21. Важно иметь при себе два экземпляра документа, так как один отдается работникам инспекции, а на втором они должны поставить специальную отметку, после чего эта бумага должна до 3 июля приноситься в ПФ.

Дополнительно в отчетности прописывается, какими налоговыми вычетами могут пользоваться налогоплательщики, какие страховые взносы ими были уплачены за этот период, а также какие использовались данные для расчета.

Ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за окончанием квартала, надо в отделение ФНС по месту регистрации передавать отчеты. В них содержится информация о том, какие средства выплачивались работникам в виде пособий и компенсаций, так как они не должны включаться в налоговую базу.

Как самому рассчитать подоходный налог с заработной платы

Самый живой интерес вызывает подоходный налог (НДФЛ). Это неудивительно, поскольку им облагаются доходы любого человека. Поговорим о методике начисления налога с зарплаты, размере применяемых ставок и льготах, законодательно установленных для различных категорий граждан.

Являясь обязательным федеральным налогом, НДФЛ удерживается из зарплаты каждого работника независимо от того, является он штатным сотрудником или временно работает в компании на основе заключенного договора подряда. Чтобы разобраться в том, как рассчитать подоходный налог с зарплаты, познакомимся с формулой, по которой эти вычисления производят:

НДФЛ = НБ * Рнс / 100

где НБ – налоговая база,

Рнс – % ставки, отдельно определяемой для каждого плательщика.

Налоговой базой служит доход – дивиденды или заработная плата, складывающаяся из начислений:

• оклад/тариф или суммы, означенные в договоре (об оказании услуг либо трудовом);
• премиальные выплаты;
• надбавки за выслугу лет, квалификацию, территориальную расположенность;
• пособия по временной нетрудоспособности.

На величину налоговой базы влияют вычеты, на которые вправе рассчитывать некоторые категории плательщиков. В статье мы рассматриваем только вычеты, связанные с выплатой зарплаты, т.е. стандартные. Законом установлены разные величины вычетов — 500, 1400 и 3000 руб.Вычет в 500 руб. предоставляют:

• героям СССР и РФ;
• уч-кам ВОВ и других войн;
• инвалидам 1-й и 2-й гр.;
• пострадавшим от катастроф на ЧАЭС и ПО «Маяк».

Вычет размером 3000 руб. полагается:

• ликвидаторам ЧАЭС и подобных аварий;
• родителям/опекунам ребенка – инвалида, а также третьего, четвертого и следующих несовершеннолетних детей;
• инвалидам ВОВ и других военных операций;
• участникам испытаний ядерного оружия.

При возникновении права на применение нескольких льгот, в расчет принимается самая высокая величина. Суммировать число вычетов нельзя, исключения составляют только вычеты на детей.

Ставка налога, применяемая сегодня – 13% или 30%. Нижний предел 13% применяется по отношению к доходам налоговых резидентов, т. е. граждан, находящихся на территории РФ не меньше 183 дней за предыдущие 12 месяцев. Под это определение подпадают практически все сотрудники российских компаний, хотя подобный статус в зависимости длительности пребывания в стране может быть присвоен любому физлицу.

При несоблюдении этого условия плательщик не может быть налоговым резидентом и уплачивает НДФЛ с дохода 30%. Отметим, что статус определяется каждый раз при начислении зарплаты и может меняться на протяжении года.

Теперь, когда мы выяснили, какие именно выплаты входят в налогооблагаемую базу, определились с величиной ставок и выяснили, кто имеет право на получение льгот, рассмотрим алгоритм расчета НДФЛ. Необходимо:

• начислить зарплату с учетом всех видов начислений;
• выяснить, подпадают ли они под налогообложение;
• определить статус плательщика – резидент или нет;
• установить его право использовать вычет;
• доход уменьшают на сумму, с которой налог не удерживается и вычет (если полагается);
• на полученную сумму начисляют подоходный налог, применяя ставки в соответствии со статусом плательщика.

Категории ИП, для которых льготный тариф в 2021 году отменили

Когда и как подается декларация ЕСН?

Подается документ по результатам работы предприятия частного предпринимателя за календарный (отчетный) год. Поквартально подавать документы нет необходимости. Для оформления отчетности, предоставления ее по месту регистрации в налоговый орган компании, ИП отводится определенное время — до 30 апреля. Именно этот крайний срок нельзя пересекать, чтобы избежать штрафных санкций.

В помощь налогоплательщику предоставлена специализированная программа «Таком», которая позволяет не только отправить, но и заполнить важный документ. Подавать документ можно по почте или путем передачи по Интернету. Именно второй вариант предпочтительный для ИП и единственно возможный для предприятий.

Чтобы подать документ, следует его грамотно, правильно оформить (в соответствии с действующими нормативами).

По окончании каждого отчетного периода налогоплательщики (страхователи) в срок не позднее 20-го числа следующего месяца представляют в налоговые инспекции расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Обязанность представлять в налоговые органы расчеты возникает у налогоплательщиков-организаций даже в том случае, если все выплаты, произведенные в отчетном периоде, не подлежат налогообложению. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставить в региональные отделения Фонда социального страхования сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС.

Налогоплательщики-работодатели представляют налоговую декларацию по форме, утвержденной Министерством Финансов РФ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа, налогоплательщик не позднее 1 июля следующего года представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подраз-деления, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В целях упорядочения уплаты ЕСН и повышения эффективности контроля за поступлением налога налогоплательщики — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты физическим лицам, могут производить уплату ЕСН централизовано по месту нахождения головной организации.

По страховым взносам предусмотрен аналогичный порядок представления расчетов и уплаты взносов.

База для исчисления страховых взносов с 1 января 2010 г.

Важной особенностью исчисления страховых взносов для организаций является введение предельной величины базы для начисления страховых взносов – 415 тыс. руб. на каждого работника. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную сумму (исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода), страховые взносы не взимаются. С 2011 г. эта предельная величина будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в России, размер индексации будет определяться Правительством РФ. Вместо действующих сейчас ставок ЕСН для исчисления суммы страховых взносов устанавливаются тарифы страховых взносов.

Десять новых причин для выездной проверки

Помимо известных «критериев риска» вроде высоких вычетов по НДС и низкой (ниже среднеотраслевой) рентабельности столичные налоговики собираются использовать немало более тонких критериев. Нам удалось узнать, что насторожит инспекторов, – делимся информацией.

1. Темпы роста собственного капитала меньше, чем заемного

Инспекторы это увидят, когда сравнят балансы за 2006, 2007 и за последний отчетный период 2008 года. В глазах налоговой службы если динамика роста займов и кредитов заметно выше, чем капитала и резервов, то, возможно, компания создана вовсе не для реальной деятельности, а для участия в «схемах».

2. Оборотные активы растут медленнее, чем внеоборотные

Инспекторы считают, что темп роста товаров, запасов и прочих оборотных активов (раздел II баланса) должен быть выше, чем прирост основных средств и НМА (раздел I). Видимо, налоговики подозревают, что, если компания становится «хранителем активов», деятельности при этом не ведет, значит, она может участвовать в группе, специаль­но созданной для снижения налогов.

3. На балансе компании мало основных средств

Мало основных средств (то есть небольшая или нулевая величина в строке 120 баланса) в глазах проверяющих – тоже нехорошо. Либо это свидетельство плохого финансового состояния, либо это фирма-«прокладка», которая служит посредником между реальной компанией и однодневками.

Кстати, инспекторы считают, что у добропорядочной компании доля так называемых активных объектов (машин и оборудования) в общем объеме основных средств из года в год должна расти. Если наоборот, это еще один подозрительный признак.

4. Прибыль от продаж выше, чем прибыль до налогообложения

Чтобы в этом убедиться, налоговики применяют нехитрую формулу. Они берут отчет о прибылях и убытках и делят цифру из строки 050 на величину из строки 140. Если полученное значение меньше единицы, то инспекторы предполагают завышение расходов. К примеру, компания берет кредит у дружественной организации с единственной целью уменьшить налоговую базу на проценты.

5. Выплаты, освобожденные от ЕСН, составляют 20 и более процентов налогооблагаемой базы

Ревизоры сравнивают между собой показатели декларации по ЕСН: налоговую базу (строка 0100 графы 3 раздела 2) и выплаты, не подлежащие налогообложению (строки 1000 и 1100). Если окажется, что компания сократила базу на пятую часть или больше, инспекторы станут подозревать «схему». Например, фиктивное привлечение инвалидов или маскировку зарплаты под материальную помощь.

6. Налогооблагаемая база по ЕСН не соответствует базе в части ФСС

Налоговики смотрят, насколько отличаются друг от друга цифры в графах 3 и 4 строки 0100 раздела 2 декларации по ЕСН. По мнению инспекторов, допустимым является отклонение в 20 процентов и меньше. Более существенная разница говорит о вероятной недобросовестности налого­плательщика. Тут ревизоры подозревают мнимые договоры подряда, которые на самом деле являются трудовыми.

7. Затраты на один рубль реализованной продукции больше, чем в среднем по отрасли

Специалисты из московского управления очень любят данный показатель. Рассчитывают его следующим образом: суммируют цифры, указанные в строках 020, 030 и 040 формы № 2 (себестоимость продаж, коммерческие и управленче­ские расходы).

Результат делят на выручку, показанную в строке 010, и умножают на 100 копеек. В итоге получается значение, показывающее, сколько копеек «стоит» компании один вырученный рубль. Предприя­тия, которые опережают по затратам своих конкурентов по отрасли, – кандидаты на выездной контроль.

8. Прирост коммерческих и управленческих расходов без увеличения объемов продаж

Налоговики убеждены, что деньги, потраченные на управление компанией в 2006 году, непременно должны принести прибыль в 2007-м или хотя бы в 2008-м. Другими словами, если в строках 030 и 040 формы № 2 стоят большие цифры, то в ближайшие год-два должен заметно «прибавить» показатель в строке 050.

В противном случае издержки на управление, по мнению знатоков ведения бизнеса из налоговой службы, «нецелесообразны». Возможно, это мнимые расходы, которые предприняты исключительно для уменьшения налога на прибыль. К примеру, фиктивные консультационные услуги, якобы оказанные фирмой-однодневкой.

9. Выручка по декларациям не соответствует тому же показателю в бухотчетности

Вот что думают об этом в московском управлении, цитируем: «Отсутствие логической связи показателей налоговых деклараций по различным налогам и в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью может свидетельствовать о возможном механизме сокрытия объектов налогообложения, связанных с участием посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей».

10. Высокая доля зарплат директора и главбуха в общей сумме выплат

Похоже, московские налоговики уверены, будто многие недобросовестные компании выдают зарплату в конвертах только рядовым сотрудникам. А руководству, включая главбуха, все начисляют «в белую». Так или иначе, но подобное неравноправие – один из аргументов, чтобы включить организацию в план проверок.

Для того чтобы производить выплаты правильно необходимо придерживаться следующих принципов:

• Платить ЕСН необходимо на основании итогов отчетного периода (3, 6, 9 месяцев) до 20 числа того месяца, который следует за отчетным периодом. При этом рассчитывается и уплачивается разница между суммами исчисленного и уплаченного ЕСН, после чего предоставляется расчет в налоговый орган.
• Исчисление размера авансовых платежей происходит на основании итогов каждого месяца в рамках отчетного периода. При этом сам факт оплаты не должен быть произведен позже 15-го числа следующего месяца.
• Сдача декларации происходит после подведения итогов налогового периода (имеется в виду год) не позже 30 марта.

Объект обложения страховыми взносами

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением отдельных выплат самозанятым лицам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы и искусства.

Как видим, нет существенных расхождений с определением объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Принципиальным отличием объекта обложения страховыми взносами является то, что новый Закон не делает никаких различий между выплатами, учтенными организациями при исчислении налога на прибыль, и выплатами, не отнесенными к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Таким образом, выплаты и вознаграждения, отвечающие определению объекта обложения страховыми взносами, будут в любом случае облагаться страховыми взносами, и работодатель, который не учел те или иные выплаты в пользу своих работников при исчислении налога на прибыль, уже не сможет «сэкономить» на обязательных социальных отчислениях.

Хорошей иллюстрацией проблем, возникающих в связи с таким решением законодателя, является порядок обложения с 1 января 2010 г. вознаграждений членам советов директоров хозяйственных обществ, выплачиваемых по решению общего собрания участников. Действительно, в соответствии с пунктом 48.8 статьи 270 НК РФ с 1 января 2009 г. вознаграждения и иные выплаты, осуществляемые членам совета директоров, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль. С другой стороны, в свое время Президиум ВАС РФ отметил сноска 4, что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, поэтому подпадает под объект обложения ЕСН. Соответственно, такая выплата будет подпадать и под объект обложения страховыми взносами.

Во-первых, изменения касаются физических лиц, получающих займы. Суть нововведения такова: уменьшается размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным в рублях. Это требование прописано в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Если ранее бухгалтер применял при расчете материальной выгоды коэффициент 3/4 от ставки рефинансирования, действовавшей на момент получения налогоплательщиком дохода, то теперь данный коэффициент равен 2/3.
Пример 1

1 февраля 2009 г. ООО «Стрела» выдало беспроцентный заем сотруднику Коновалову К.У. в размере 2 500 000 рублей до 1 сентября 2009 г. Работник вернул заем именно в этот день. Бухгалтер должен рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах и удержать НДФЛ.

Ставка рефинансирования, действовавшая на момент выдачи займа, была равна 10%.

Таким образом, материальная выгода составила 2 500 000 × 10% × 2/3 × (28+31+30+31+30+31+31) / 365 = 96803,65 рублей

Налог будет равен 96803,65 × 13% = 12584 рублей.

Кроме того, заемщикам в банках будет приготовлен приятный сюрприз в виде уменьшения суммы процентов по рублевым вкладам, которая облагается НДФЛ. Ранее из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следовало вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. По новым нормам на основании ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ из суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, следует вычесть проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов.

Таким образом, независимо от того, кто давал физическому лицу заем — банковское учреждение или рядовая организация — под НДФЛ подпадает однозначно меньшая сумма.

внимание

Если сотрудник компании пишет заявление о предоставлении двойного вычета, он должен представить в бухгалтерию, помимо заявления, свидетельство о смерти родителя ребенка или свидетельство о разводе и письменное заявление второго родителя об отказе использования вычета на ребенка. Кроме того, родитель, который претендует на двойной вычет, не должен состоять в браке.

Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели в случае оформления юридического лица, производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была обязана представлять налоговые декларации по ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражал в расчёте, представлявшемся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами).

Выплаты, не включающиеся в налоговую базу

К таким относятся следующие:

• государственные пособия;
• компенсации при увольнении;
• расходы на командировки;
• возмещение причиненного здоровью вреда;
• компенсации за использование личных вещей работников;
• всевозможные компенсации спортсменам;
• другие виды компенсаций;
• предоставление бесплатного питания;
• доходы, получаемые членами крестьянского хозяйства;
• возмещение расходов на повышение профессионального уровня рабочих;
• взносы по обязательному/добровольному страхованию рабочих;
• материальные выплаты бюджетникам;
• единоразовые материальные выплаты;
• бесплатное предоставление жилья;
• доходы членов родовых общин немногочисленных народов Севера;
• прочие выплаты, установленные ст. 237 НК РФ.

ЕСН в 2021 году: зачем нужен

Аббревиатура ЕСН расшифровывается как единый социальный налог. Прежде чем перейти к вопросу о размере ЕСН в 2021 году, остановимся кратко на характере этого налога, его задачах и объектах налогообложения.

Для начала поясним, что юридически этот налог уже несколько лет не существует, его отменили 9 лет назад. Но по привычке разные взносы данного целевого назначения называют единым социальным налогом. К тому же есть вероятность, что его вернут.

Исчисляется он как при помощи бюджетных, так и внебюджетных источников средств. Назначение ЕСН — обеспечение возможности для сотрудников в будущем получать государственную пенсию и ряд социальных выплат. Из этого же источника выделяются нужные суммы на бесплатную помощь в медицинских организациях, перечень которых определен законодательно.

Похожие записи:

• Уважаемые жители! Как получить ЕПД (платежку за коммунальные услуги)
• Акт выездной налоговой проверки
• Социальное пособие на погребение